第五章审计目标与审计范围

本章近4年年均考分5.6分，分值处于中等水平，且各年之间波动较大。在考核简答题的年份，分值突出地高，而在不考核简答题的年份，分值突出的低。本章讲述的管理层认定、审计具体目标等知识点均属于重要的审计基本理论，是传统的考试热点。无论哪一年，均应高度重视。由于管理层认定及审计目标可以与财务报表的任何项目相联系，对本章知识的学习必须结合第十章以后的内容。

四年试题分析

（一）认定

1.（单05）在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。

    Ａ. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

    Ｂ. 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

    Ｃ. 在存货盘点过程中关注存货的移动情况

    Ｄ. 在存货盘点结束前再次观察盘点现场

【答案】Ａ

【解析】程序Ａ属于“逆向”追查，只能证实真实性而不能证实完整性；程序Ｂ属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序Ｃ和Ｄ均既有助于实现真实性目标，有助于实现完整性目标，不能说它们与完整性目标无关。

2.（单05）注册会计师计划测试Ｍ公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（）。

    Ａ. 抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

    Ｂ. 抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

    Ｃ. 从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

    Ｄ. 从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

【答案】Ｃ（2005年，本章0.5分，第十章0.5分）

【解析】Ａ中同时含有正向、逆向追查；Ｂ是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整性；Ｃ为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性；Ｄ虽属于逆向追查，但也属于跨期程序，这种程序有助于发现记录于2005年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在2004年，如果是，则Ｍ公司2004年度的主营业务收入违反了完整性要求。

3.（单02）甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表中存在错误的认定是（）。

    Ａ. 总体合理性Ｂ. 估价或分摊Ｃ. 存在或发生Ｄ. 完整性

【答案】Ｃ（2002年，1.0分）

【解析】一般地，将Ｘ年度的业务列入Ｙ年度的会计报表，将使Ｘ年度的会计报表不完整（违反完整性认定），并使Ｙ年度的会计报表不真实（违反存在或发生认定）。

4.（简05）ＡＢＣ会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度的会计报表审计业务。Ａ和Ｂ注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。

要求：针对下表列示的各项认定，请代Ａ和Ｂ注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性测试程序（答案直接填入下列表格内）。

【答案】