1、坏账准备的实质性测试

    （1）核对坏账准备报表数与总账数、明细账数是否相符

    （2）审查坏账准备的计提

    （3）审查坏账损失

    （4）审查长期挂账应收款项

    （5）检查函证结果

    （6）进行分析性复核

    （7）确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露

    2、上市公司应披露坏账准备事项：

    （1）坏账准备的计提方法

    （2）本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例超过40％及以上的，下同），应说明计提的比例以及理由；

    （3）以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；

    （4）对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为5％或低于5％）的理由；

    （5）本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。

    3、不能全额提取坏账准备的情况：

    （1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；

    （2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；

    （3）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易事项产生的应收款项；

    （4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

    4、检查是否存在未入账的代销商品款的程序：

    （1）结合存货盘点，查明有无受托代销商品已到库但未收到进货发票，即货到单未到的经济业务；

    （2）检查资产负债表日后收到的代销商品进货发票，确认其入账时间是否正确；

    （3）检查资产负债表日后代销商品款明细账贷方发生额的相关凭证，确认其入账时间是否正确。

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