收入确认

  1.（单05）Ｍ公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。
    Ａ. Ｍ公司拟在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，Ｍ公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入
    Ｂ. Ｍ公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求Ｍ公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货。Ｍ公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，Ｍ公司于2004年确认了相应的主营业务收入
    Ｃ. Ｍ公司于2004年12月从初以每件500 元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管Ｍ公司不再对交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末，Ｍ公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认主营业务收入500000元
    Ｄ. Ｍ公司于2004年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，Ｍ公司不提供后续服务。合同约定，该公司在2004年和2005年各支付250000元。Ｍ公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认250000元收入

【答案】Ｂ（2005年）

【解析】Ａ：由于发货前已得知对方无法承诺付款，Ｍ公司未对无收款保证的交易Ａ确认收入符合谨慎性原则；Ｂ：Ｍ公司应遵循与客户签订的合同，对验收发现有破损的产品采取减价等补偿措施或者全部予以退货。这意味着Ｍ公司不能仅依据已收到款项而确认主营业务收入。至于Ｍ公司是否以及如何追究运输公司的责任，那完全是另一个问题。事实上，即便运输公司按售价赔偿，赔偿款也不能确认为主营业务收入。交易Ｃ中全部产品的管理和控制权已实质性地转移到客户，相应的风险也已经转移，符合确认收入的基本条件；Ｄ中所述交易采用了分期收款方式，Ｍ公司按合同约定的收款日期和金额确认收入是正确的。

  2.（多02）在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入的确认有密切关系的日期包括（）。
    Ａ. 销售截止测试实施日期Ｂ. 发票开具日期或收款日期
    Ｃ. 记账日期Ｄ. 发货日期或提供劳务日期

【答案】ＢＣＤ（2002年）

【解析】本题将日期限定为与“被审计单位主营业务收入的确认有密切关系”的日期。被审计单位在确认主营业务收入时，因确认的原则不同，可能会依据“开票或收款”的日期、“记账”的日期、或“发货”的日期，但无论如何被审计单位不会依据“截至”的日期，因为“截至”是注册会计师的工作。

  3.（综04）Ｘ注册会计师在对Ｙ公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：

  ⑴确认对Ａ公司的销售收入计1000万元（不含税，增值税税率为17％）。相关记录显示：销售给Ａ公司的产品系Ｙ公司生产的半成品，其成本为900万元，Ｙ公司已开具增值税发票且已经收到货款；Ａ公司对其购进的上述半成品进行加工后，又以1287万元的价格（含税，增值税税率为17％）销售给Ｙ公司，Ａ公司已开具销售发票且已收到货款，Ｙ公司已作存货购进处理。

  ⑵确认对Ｂ公司的销售收入计3000万元（不含税，增值税税率为17％）。相关记录显示：销售给Ｂ公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元；Ｂ公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项；但该产品尚存放于Ｙ公司，且Ｙ公司尚未开具增值税发票。

  ⑶确认对Ｃ公司的销售收入计3000万元（不含税，增值税税率为17％）。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给Ｃ公司该批产品所形成的债权直接冲抵Ｙ公司所欠Ｃ公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，Ｙ公司已经向Ｃ公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。

【要求】

    针对事项⑴～⑶，分别判断Ｙ公司已经确认的营业收入应否确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。

【答案】

  ⑴Ｙ公司销售给Ａ公司、经Ａ公司加工后又购回的半成品销售购回业务本质上属于“委托加工”业务，不应确认为销售收入。由于Ａ公司已对此项业务的增值额缴纳增值税，Ｙ公司在调整时应调减存货的入账价值。调整分录如下：

 借：主营业务收入1000万元

  贷：主营业务成本900万元

  存货100万元

 借：应交税金──应交增值税（销项税额）170万元

  贷：应交税金──应交增值税（进项税额）170万元

  ⑵可以确认。

  ⑶可以确认。

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