【例解10】

 以例8为前提条件，1999年又发生如下四笔业务：

 ①罚没支出10万元;

 ②国债利息收入4万元;

 ③企业当年以公司的产品用于工程建设，该产品成本为8万元，公允售价为10万元，增值税率为17%;

 ④成本法下收到被投资方的分红15万元，其中10万元确认为投资收益，5万元冲减投资成本,被投资方的所得税率为20%。

 根据以上资料，采用纳税影响会计法作出1999年的所得税处理。

【解析】

    对于永久性差异，纳税影响会计法与应付税款法的处理思路一致，只须用永久性差异调整应税所得即可，具体计算如下：

  4．当税率发生变动时

 (1)递延法

  ①观点：

    该方法认为，“递延税款”不是一项真正的资产或负债，所以当税率发生变动时，不需要对原税率口径下的递延税款登账额进行调整。

  ②口诀

  A．口诀之一：

    如果税率的变动发生在时间性差异反向结转之前。（参见教材251页例6）